Что туристическим компаниям нужно знать о TOMS и НДС

Преимущество налогообложения исследований и разработок (НИОКР) в Великобритании

Практическое руководство для туроператоров, турагентов и поставщиков туристических услуг

Схема Tour Operator Margin Scheme (TOMS) — это специальный режим НДС, разработанный для упрощения налогообложения туристических компаний, которые покупают и перепродают туристические услуги. Недавнее решение Апелляционного суда Великобритании по делу Sonder Europe Ltd против HMRC вызвало обеспокоенность в отрасли: как следует трактовать правила TOMS, особенно если компания изменяет купленные услуги перед тем, как перепродать их клиенту.

В этой статье мы расскажем простым языком:

Что такое TOMS
Как он работает
Что произошло в деле Sonder
Какие выводы можно сделать для туристического бизнеса

Что такое TOMS

Схема TOMS применяется, когда компания:

Покупает туристические услуги у других компаний (например, проживание, транспорт, экскурсии)
Перепродаёт их клиенту от своего имени

Основные особенности:

НДС начисляется только на маржу прибыли, а не на полную стоимость
НДС, уплаченный при покупке услуг, не подлежит вычету
Компания не обязана регистрироваться по НДС в других странах, где происходят услуги

Как работает TOMS – Пример

Действие	Сумма
Покупка туристического пакета	£1 000 + £200 НДС = £1 200
Продажа клиенту	£1 500
Прибыль (маржа)	£300
НДС по TOMS (20% от маржи)	£60

Примечание: Вы не можете вернуть £200 входного НДС, но и не платите НДС со всей суммы £1 500 — только с прибыли.

Кто подпадает под TOMS

Вы можете применять TOMS, если:

Покупаете туристические услуги от других компаний
Продаёте их в своём имени (а не как агент с раскрытым поставщиком)
Эти услуги предоставляются непосредственно для выгоды путешественника

Юридическое противоречие: «Direct Benefit» против «Material Alteration»

Согласно Директиве ЕС по НДС (статья 306):

TOMS применяется, когда услуги предоставлены для прямой выгоды путешественника

Однако британское законодательство — VAT (Tour Operators) Order 1987 — добавляет:

Услуга должна быть предоставлена «без существенных изменений или дальнейшей обработки»

Это и стало предметом разногласий: означает ли это, что Великобритания ограничила применение схемы TOMS больше, чем это было задумано ЕС?

Судебное дело Sonder Europe Ltd

Компания Sonder Europe Ltd, зарегистрированная в Великобритании:

Заключала долгосрочную аренду жилья (до 10 лет)
Обставляла и обслуживала объекты
Сдавала их в аренду как краткосрочное туристическое жильё

Аргументы сторон:

Sonder считала, что аренда жилья осуществляется в интересах путешественника, значит, применяется TOMS.
HMRC утверждала, что изначальная арендованная услуга была изменена, следовательно, TOMS не применяется.
Апелляционный суд согласился с HMRC, постановив, что произошла существенная переработка услуги.

Сравнение законодательства ЕС и Великобритании

Законодательство ЕС	Законодательство Великобритании
«Прямая выгода путешественника»	«Без существенных изменений или обработки»
Более широкая трактовка	Узкое, ограничительное толкование
Изменения не упоминаются	Изменённые услуги исключаются

Примеры из практики: применяется ли TOMS?

Сценарий	Применяется TOMS?	Причина
Продажа готовых турпакетов без изменений	Да	Услуга передаётся как есть
Долгосрочная аренда недвижимости, меблировка и перепродажа	Нет	Услуга существенно изменена
Аренда автобуса и продажа мест по отдельности	Возможно, нет	Меняется характер прав на услугу
Вы — агент и продаёте от имени реального поставщика	Нет	Вы не действуете от своего имени

Что следует делать компаниям

Проверьте свои услуги – Продаёте ли вы их без изменений?
Подайте защитные заявки (protective claims) – Чтобы сохранить право на возврат в будущем
Следите за дальнейшим развитием дела Sonder – Возможно, будет апелляция
Корректно планируйте новые предложения – Некоторые услуги могут не попадать под TOMS

Выводы

Дело Sonder Europe Ltd показало, что британские суды склонны узко трактовать правила TOMS, исключая случаи, где услуга перерабатывается перед продажей.

Хотя TOMS создана для упрощения налогообложения, риски увеличиваются, если вы модифицируете купленные услуги. Окончательное решение по делу может ещё быть пересмотрено в вышестоящем суде.

UPECO консультация на Русском языке

Забронировать

ВНИМАНИЕ!

Данная статья имеет цель дать только общую картину и в любом случае не должна приниматься как правило. Каждый случай всегда носит индивидуальный характер и настоятельно рекомендуется проконсультироваться с профессионалами, прежде чем принимать какие-либо решения.